Az Egyesült Államokból származó jövedelmek magyar adózása sok esetben külön figyelmet igényel. Ennek egyik legfontosabb oka, hogy Magyarország és az Amerikai Egyesült Államok között jelenleg nincs olyan kettős adóztatást kizáró egyezmény, amely a magánszemélyek egyes jövedelmeinek adóztatását egyértelműen rendezné.
Ez azt jelenti, hogy ha egy magyar adóilletőségű magánszemély Amerikából szerez jövedelmet, vagy ott írnak jóvá részére bevételt, akkor azt magyar szempontból is meg kell vizsgálni. A külföldön levont vagy megfizetett adó bizonyos esetekben beszámítható, de nem automatikusan és nem korlátlanul.
A magyar szabályok szerinti minősítés az irányadó
Az amerikai kifizetők az ottani szabályok alapján állapítják meg, hogy egy adott bevétel milyen típusú jövedelemnek minősül. Ez azonban Magyarországon nem feltétlenül lesz irányadó.
A magyar személyi jövedelemadó szabályai szerint a Magyarországon adóztatható bevétel jogcímét a hazai szabályok alapján kell meghatározni. Vagyis nem pusztán az számít, hogy az amerikai bizonylaton milyen elnevezés szerepel, hanem az is, hogy a jövedelem tartalma szerint melyik magyar adózási kategóriába illeszkedik.
Ez a gyakorlatban például befektetési hozamoknál, kötvényeknél, alapoknál vagy ingatlanértékesítésnél okozhat eltérést.
Az amerikai bizonylat nem mindig elég a magyar bevalláshoz
Az Egyesült Államokból érkező jövedelmek bevallását az is nehezíti, hogy a dokumentumok rendszerint angol nyelvűek, az összegek dollárban szerepelnek, a jövedelmek csoportosítása pedig az amerikai adórendszer logikáját követi.
A magyar bevallás elkészítésekor ezért nem elegendő egyszerűen átmásolni az amerikai kimutatás adatait. Először meg kell állapítani, hogy a bevétel magyar szempontból munkabérnek, osztaléknak, kamatnak, árfolyamnyereségnek, ingatlanértékesítésből származó jövedelemnek vagy egyéb jövedelemnek minősül-e.
Ez a besorolás határozza meg azt is, hogy melyik bevallási sorban kell szerepeltetni, milyen adómérték vonatkozik rá, és a külföldön megfizetett adóból mennyi számítható be.
A jövedelem forrásának meghatározása kiemelt jelentőségű
Egyezmény hiányában különösen fontos annak eldöntése, hogy a jövedelem melyik országból származik. Ez nem feltétlenül azonos azzal, ahonnan a pénz ténylegesen megérkezik.
Amerikai forrásúnak minősülhet például az Egyesült Államokban fekvő ingatlan bérbeadásából vagy értékesítéséből származó jövedelem. Ugyancsak ide tartozhat az Amerikában végzett munkáért kapott munkabér, az amerikai társaság által fizetett osztalék, az amerikai bank által jóváírt kamat, illetve az amerikai jogi személy vezető tisztségviselőjeként vagy felügyelőbizottsági tagjaként megszerzett jövedelem.
Ezzel szemben magyar forrásúnak minősülhet például az amerikai befektetéseken elért árfolyamnyereség, valamint az olyan bevétel, amelyet az szja-szabályok külön nem sorolnak más forrásországhoz. Magyarországi munkavégzés vagy önálló tevékenység esetén szintén magyar forrású jövedelemről lehet szó, akkor is, ha a kifizetés külföldről érkezik.
Amerikai ingatlan értékesítése eltérő kezelést kaphat
Külön figyelmet érdemel az amerikai ingatlan eladása. Ilyenkor a magyar adózásban nem feltétlenül az általános ingatlanértékesítési szabályokat kell alkalmazni.
Egyezmény hiányában az ingatlan vagy vagyoni értékű jog átruházásából származó bevétel azon része, amely meghaladja a megszerzésre fordított összeget, magyar szempontból egyéb jövedelemnek minősülhet. Ez jelentős eltérést okozhat ahhoz képest, ahogyan egy belföldi ingatlan értékesítése adózna.
Ezért amerikai ingatlan eladása előtt vagy után mindenképpen érdemes külön megvizsgálni a magyar adókötelezettséget is.
A külföldön megfizetett adó beszámítása nem automatikus
A kettős adóztatás egyezmény hiányában is részben elkerülhető, de csak a magyar szja-szabályok keretei között. A beszámítás lehetősége attól függ, hogy milyen típusú jövedelemről van szó, honnan származik, és az Egyesült Államokban ténylegesen milyen adót fizettek meg utána.
Összevonás alá eső jövedelmeknél, például munkabérnél, önálló tevékenységből származó bevételnél vagy egyéb összevonás alá eső jövedelemnél az Amerikában megfizetett személyi jövedelemadónak megfelelő adó részben beszámítható a magyar adóba.
A beszámítás fő szabály szerint a külföldön megfizetett adó 90 százalékáig lehetséges, de legfeljebb az adott jövedelem adóalapjára jutó magyar szja összegéig.
A visszajáró amerikai adó nem számítható be
Fontos korlát, hogy nem vehető figyelembe olyan külföldön megfizetett adó, amely a magánszemély részére az amerikai szabályok alapján visszajár.
Ez például akkor fordulhat elő, ha a magánszemély az amerikai adóbevallásában valamilyen kedvezményt érvényesít, és emiatt adó-visszatérítést kap. Ilyenkor magyar szempontból csak a ténylegesen véglegesen megfizetett külföldi adó vehető figyelembe.
A magyar bevallásnál ezért nem elég azt nézni, hogy eredetileg mennyi adót vontak le Amerikában. Azt is figyelembe kell venni, hogy abból később mennyi maradt tényleges adóteherként a magánszemélynél.
A külföldi munkabér bevallása árfolyamkérdés is
Ha egy magyar adóilletőségű magánszemély az Egyesült Államokban munkaviszonyban dolgozik, a dollárban kapott munkabért forintra kell átszámítani. Az átváltásnál a kifizetés napján, vagy a megelőző hónap 15. napján érvényes árfolyam alkalmazása merülhet fel.
A külföldön megfizetett adót szintén forintosítani kell. Itt a magánszemély választása szerint a kifizetés napján vagy az adóév utolsó napján érvényes árfolyam lehet irányadó.
Ez nem pusztán technikai részlet. Ha az árfolyam év közben jelentősen változik, a választott átváltási módszer befolyásolhatja a magyar bevallásban szereplő összegeket és a tényleges fizetési kötelezettséget is.
A magasabb amerikai adó lenullázhatja a magyar fizetendő szja-t
Ha az Egyesült Államokban a federal és state tax együttesen eléri vagy meghaladja azt a szintet, amely mellett a külföldi adó 90 százaléka lefedi a magyar szja-t, akkor Magyarországon ténylegesen nem keletkezik fizetendő szja.
Más a helyzet akkor, ha az amerikai adóteher alacsonyabb. Ha például a külföldön megfizetett adó csak 10 százalék, akkor ennek 90 százaléka számítható be, így a magyar 15 százalékos szja-hoz képest még maradhat Magyarországon fizetendő különbözet.
A bevallás elkészítésekor ezért minden esetben külön ki kell számítani, hogy a külföldön megfizetett adó ténylegesen mennyivel csökkenti a magyar adót.
A kamat és osztalék külön szabály szerint kezelendő
Az Amerikából származó külön adózó jövedelmek, például a kamat vagy az osztalék esetében a magyar szja szintén csökkenthető az Egyesült Államokban megfizetett adóval.
Itt azonban fontos korlát, hogy a levonható külföldi adó legfeljebb 10 százalék lehet. Ennek következtében a magyar adó nem csökkenhet az adóalap 5 százaléka alá.
A dollárban megszerzett kamatot, osztalékot és a külföldön megfizetett adót a jövedelem megszerzésének időpontjában érvényes árfolyamon kell forintra átszámítani. Ezeket a tételeket a személyijövedelemadó-bevallás megfelelő lapján kell feltüntetni.
Az amerikai jövedelem bevallása előkészítést igényel
Az Egyesült Államokból származó jövedelmek magyar bevallása nem egy sima „copy-paste” művelet. A jövedelmet magyar szabályok szerint kell minősíteni, meg kell határozni a forrásországot, át kell számítani az összegeket forintra, és külön ellenőrizni kell a külföldön megfizetett adó beszámíthatóságát.
A legnagyobb kockázatot általában az okozza, ha a magánszemély kizárólag az amerikai bizonylat elnevezéseire hagyatkozik, vagy automatikusan abból indul ki, hogy az Amerikában levont adó miatt Magyarországon már nincs további teendő.
Egyezmény hiányában a magyar szabályok sok esetben önálló vizsgálatot írnak elő. Aki amerikai munkabért, osztalékot, kamatot, ingatlanjövedelmet vagy más bevételt szerez, annak célszerű még a bevallás benyújtása előtt rendszereznie a dokumentumokat, az árfolyamokat és a levont adókat.
A fő tanulság
Az amerikai jövedelmek magyar adózása azért különösen összetett, mert a két ország között nincs alkalmazható adóegyezmény, miközben a jövedelmeket a magyar szja-szabályok szerint kell besorolni.
A külföldön levont adó sok esetben csökkentheti a magyar fizetendő adót, de csak meghatározott korlátok között. A helyes bevalláshoz ezért nemcsak az amerikai kimutatásokra, hanem a magyar szabályok szerinti újraminősítésre, forintosításra és adóbeszámítási számításokra is szükség van.
